近期，中国国际贸易“单一窗口”系统完成功能升级，针对成交方式为“工厂交货”（EXW）的出口报关单新增了明确的申报提示：“出口成交方式为EXW的报关单需将境内工厂至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费填入杂费栏。”这一提示的出台，迅速引发了众多采用EXW条款开展出口业务企业的广泛关注。
在国际贸易的复杂流程中，报关单的准确填报直接关系到企业能否顺利通关、合规纳税，甚至影响到出口退税等关键环节。EXW作为一种特殊的贸易术语，其责任、费用和风险的划分与其他常见成交方式存在显著差异，这也使得不少企业在面对新的申报要求时感到困惑。为了帮助广大出口企业准确理解这一规定的核心要义，确保在实际操作中能够合规申报，本文将对EXW成交方式下出口报关单境内工厂至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费的申报注意事项进行详细解读。
一、出口货物的计税价格定义
要理解EXW成交方式下境内段运保费的申报要求，首先需要明确出口货物计税价格的定义。根据《中华人民共和国关税法》第二十九条的明确规定，出口货物的计税价格以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础确定。
这意味着，出口货物的计税价格并非简单等同于货物的成交价格，而是由三个关键部分组成：一是货物本身的成交价格，也就是买卖双方在交易中约定的货物价款；二是货物从产地或存放地运至我国境内输出地点装载前的运输费用，包括运输过程中产生的装卸费、搬运费等相关费用；三是货物在运输途中的保险费用。
需要特别注意的是，不同的成交方式下，计税价格的构成可能会有所不同。例如，在装运港船上交货（FOB）成交方式下，货物的成交价格已经包含了境内段运保费，因此在申报计税价格时，不需要再重复计算这部分费用。而EXW成交方式则有所不同，这也是我们需要重点关注的内容。
二、EXW成交方式核心要点
EXW是EX Work的英文简写，中文意思为“工厂交货”，是国际贸易中常用的术语之一。它指的是卖方在指定的地点，通常是卖方的工厂、仓库或其他约定的地点，将已经备妥的货物交付给买方或买方指定的货代处置。这里的指定地点并不局限于卖方的所在地，买卖双方可以根据实际情况进行约定。
在所有的国际贸易术语中，EXW是卖方承担责任最小、承担的费用和风险最低的一种。这一特点使得EXW在一些特定的贸易场景中备受青睐，例如买方拥有强大的物流和清关能力，或者买卖双方之间存在长期稳定的合作关系等。为了更好地理解EXW成交方式下境内段运保费的申报要求，我们需要对买卖双方的主要义务和价格组成进行详细分析。
（一）卖方的主要义务
在EXW成交方式下，卖方的主要义务相对较为简单。首先，卖方需要对货物进行适当的包装和标记，并承担由此产生的相关费用，除非买卖双方在合同中明确约定不需要包装。包装的目的是为了保护货物在运输过程中不受损坏，标记则是为了便于货物的识别和运输。
其次，卖方需要在约定的日期或期限内，在指定的交货地将尚未装载到运输工具上的货物交由买方处置。这意味着，卖方只需要确保货物在指定地点处于可交付状态，而不需要负责将货物装上买方安排的运输工具。
此外，卖方还需要向买方提供与货物相关的必要信息，包括卖方所拥有的货物和商业发票、运输安全要求等信息，以及买方办理保险所需的信息。这些信息对于买方顺利开展后续的物流、清关和保险等工作至关重要。最后，在买方提出要求的情况下，卖方需要协助买方办理清关手续，但相关的费用和风险由买方承担。
（二）买方的主要义务
与卖方的有限义务形成鲜明对比的是，买方在EXW成交方式下承担着更多的责任和费用。首先，买方需要按照合同约定支付货物的价款，这是买方最基本的义务。
其次，买方需要承担从卖方指定地点受领货物起至最终目的地的一切费用和风险。这包括但不限于货物的运输费用、保险费用、装卸费用、仓储费用等，以及货物在运输过程中可能遭受的损坏、灭失等风险。
具体来说，买方需要负责办理出口清关手续，包括向海关申报货物的相关信息、缴纳出口关税等。此外，买方还需要承担货物从工厂至出境口岸的运输、保险、装船费用等。这意味着，买方需要自行安排物流运输，选择合适的运输方式和运输公司，并承担由此产生的所有费用。同时，买方还需要为货物购买运输保险，以保障货物在运输过程中的安全。
（三）价格组成
从EXW条款的含义和买方的义务可以看出，EXW成交价格仅仅是货物在卖方指定地点交付时的价格，并不包含卖方在工厂、仓库、工场等指定地点交付后发生的任何费用，也不包括任何的装货费用。
这就意味着，在EXW成交方式下，出口成交价格未包含境内工厂至我国境内输出地点装载前的运输、保险等费用。而根据《中华人民共和国关税法》的规定，这些费用是构成出口货物计税价格的重要组成部分。因此，EXW成交价格并非出口货物的计税价格，上述境内段运保费需要单独申报，并计入出口计税价格。
三、申报注意事项
（一）申报责任
根据EXW成交方式的特点，买方负有办理出口清关手续以及承担货物从工厂至出境口岸的运输、保险、装船费用等的责任。这是因为在EXW条款下，买方承担了从货物交付起的所有风险和费用，包括出口清关和物流运输等环节。
在实际操作中，如果买方本身不具有出口货物申报资格，例如买方是境外企业，无法直接在我国办理出口报关手续，那么买方需要委托具有相应资质的报关企业代为办理。在这种情况下，买方需要向其委托人提供境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费的凭证，以便报关企业能够准确地填报报关单。
卖方在EXW成交方式下虽然不承担主要的申报责任，但如果买方提出要求，卖方可根据买方的需求，协助买方办理清关手续。例如，卖方可以提供货物的相关信息、文件等，帮助买方顺利完成清关流程。但需要注意的是，卖方协助办理清关手续并不意味着卖方需要承担相关的费用和风险，这些仍然由买方承担。
（二）操作指南
为了确保企业能够准确填报报关单，根据《中华人民共和国海关进出口货物报关单填制规范》的规定，我们对运费、保费、杂费栏目的填报要求进行了详细梳理。
1. 运费栏目
运费栏目主要用于填报出口货物运至我国境内输出地点装载后的运输费用。这意味着，境内段运输费用，也就是货物从工厂至境内输出地点装载前的运输费用，不可填入此栏。在EXW成交方式下，由于成交价格不包含装载后的运输费用，因此这部分费用通常由买方另行承担，并在报关单中单独填报。
2. 保费栏目
保费栏目用于填报出口货物运至我国境内输出地点装载后的保险费用。同样，境内段保险费用不可填入此栏。需要注意的是，在EXW成交方式下，为了减少企业申报差错，系统将运费、保费栏目置灰。这是因为在EXW条款下，成交价格本身不包含装载后的运输及其相关费用、保险费，企业在填报时容易出现混淆。系统的这一设置可以有效避免企业误将境内段运保费填入运费或保费栏目。
3. 杂费栏目
杂费栏目用于填报成交价格以外，且依据《中华人民共和国关税法》相关规定应计入或扣除计税价格的费用。由于在EXW成交方式下，货物的境内段运保费需要计入出口计税价格，因此这类费用必须在杂费栏目填报。
在填报杂费栏目时，企业需要准确填写境内段运保费的金额，并提供相应的凭证，如运输发票、保险单等，以便海关进行审核。同时，企业还需要在报关单中对杂费的性质进行说明，明确标注为境内段运保费。
四、常见问题
（一）国内卖方不承担境内段运保费，在协助办理清关手续时，杂费栏目是否需要填报？
答案是肯定的。在EXW成交方式下，无论国内卖方是否承担境内段运保费，只要成交方式为EXW，就需要按照规定将境内段运保费填入杂费栏目。
这是因为，根据EXW条款的规定，买方负有办理出口清关手续以及承担货物从指定地点至出境口岸的运输、保险、装船费用等责任。卖方如接受买方委托办理清关手续，应要求买方提供境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费的凭证，并在报关单的杂费栏目中准确填报。
如果卖方在协助办理清关手续时未填报杂费栏目，可能会导致报关单信息不准确，从而影响企业的正常通关和纳税。因此，卖方在接受买方委托时，务必要求买方提供相关凭证，并按照规定进行填报。
（二）缴纳的出口关税是否需要申报？
不需要。根据《中华人民共和国关税法》第二十九条规定，出口关税不计入计税价格。这意味着，企业在申报出口货物计税价格时，不需要将缴纳的出口关税包含在内。
为了更好地理解这一规定，我们可以通过一个具体的例子来说明。例如，某企业出口一批机械设备，申报EXW成交价格为100万元人民币，境内段运费5000元、保费1000元。海关核定该商品出口关税税率为5%。
首先，我们需要计算该批货物的计税价格。计税价格=EXW成交价格+境内段运费+境内段保费=1000000+5000+1000=1006000元。然后，根据出口关税税率计算企业需要缴纳的出口关税：出口关税=计税价格×出口关税税率=1006000×5%=50300元。
在这个例子中，企业实际缴纳的出口关税50300元不需要计入计税价格，计税价格仍然是1006000元。这一规定的目的是为了避免重复征税，确保企业的纳税负担合理。
（三）运保费含有境内输出地点装载后的费用时，如何申报？
在实际的贸易操作中，有时买方支付的运保费可能包含了境内输出地点装载后的费用，这就给企业的申报带来了一定的困扰。根据《中华人民共和国海关确定进出口货物计税价格办法》第四十条第二款规定，在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费不计入出口货物的计税价格。
因此，若企业可提供单独列明的输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费凭证或其他客观合理的分摊依据，杂费栏只需填报相应的境内段运保费。
例如，某企业出口化工原料，合同采用EXW条款，其中EXW成交价格为50000元，买方实际支付全程运费1000元、全程保费200元。企业最初错误地将1200元全部在杂费栏目进行申报。
经核实，买方提供的运保费凭证上明确列明了国际段运费900元、保费180元。通过对凭证的分析可以得知，买方实际支付的总运费1000元中包含境内段运费100元和国际段运费900元，实际支付的总保费200元中包含境内段保费20元和国际段保费180元。在不存在其他应计入计税价格项目的情况下，杂费栏应填报120元（含国内段运费100元和保费20元），而不是全部的1200元。
准确申报EXW出口境内段运保费，是确定出口货物计税价格、企业履行合规义务的关键环节之一。出口企业应深入理解EXW术语及货物计税价格的内涵，严格按照申报规范进行填报，同时妥善保存相关交易、运输及支付凭证，以备海关审核。只有这样，企业才能在复杂的国际贸易环境中顺利开展业务，避免因申报错误而带来的不必要损失。
