中资企业“出海”面临的转移定价风险及应对
一、中资企业面临的转移定价风险
转移定价（Transfer Price）一般指大企业集团尤其是跨国公司，利用不同企业、不同地区税率以及免税条件的差异，将利润转移到税率低或可以免税的分公司，以实现整个集团的税收最小化。中资企业“出海”时，在利用转移定价进行合理避税的过程中，会面临多方面的风险。
监管和合规风险：不同国家和地区有不同的税法和监管规定，企业需要确保转移定价符合当地法规，避免因定价不当而受到税务、海关等监管部门的调查或处罚。
双重征税风险：如果转移定价政策的制定和实施不当，可能导致同一利润在本土和东道国两个国家都被征税，从而增加企业税负。
税务争议风险：定价政策不透明或不合理可能引起税务机关、海关的质疑和调查，导致税务争议，影响企业的国际形象和信誉，甚至危及企业在当地国家的整体经营。
市场影响风险：转移定价政策不当可能导致企业内部资源配置不合理，影响企业整体运营效率；同时，过高的成本可能导致产品价格不具竞争力，从而影响企业在海外市场的份额。
二、转移定价风险的具体表现
国际监管趋严：随着全球贸易的发展，OECD、WTO等国际组织对国际范围内的反避税日趋重视，各国家和地区对跨国公司通过转移定价避税的监管日趋严格。传统的围绕无形资产、有形资产、服务、融资以及企业重组等的转移定价方法正遭遇各国监管机构越来越多的挑战。
税务体系差异：在全球的税务体系中，每个税务辖区转让定价体系具有相当的独立性，各个国家针对转让定价争议解决的方式侧重于诉讼还是协商可能会有显著的不同。这要求中资企业在制定和实施转移定价策略时，需要充分考虑不同税务辖区的特殊性和差异性。
法律和文化差异：由于境外法律制度、文化习惯与中国不同，加之很多中资企业在出海时未做好充分的调研和规划，导致在实施转移定价过程中面临诸多法律风险和文化冲突。
三、对转移定价风险的防范措施
针对中资企业“出海”面临的转移定价风险，企业应从法律、监管和实施三个角度进行考量，并采取相应的防范措施。
法律考量
充分掌握母国和东道国的税务法律制度：了解并遵守相关税法规定，确保转移定价政策的合法性和合规性。
充分理解东道国的原产地规则、海关估价和归类等关税制度：避免在海关估价和归类方面出现错误，导致不必要的关税成本。
了解双边税务协定和贸易协定：利用双边税务协定和贸易协定中的优惠条款，降低税负和关税成本。
关注税法和关税制度的变化和更新：及时调整转移定价策略，以适应税法和关税制度的变化。
建立转移定价管理的合规体系：确保所有交易都符合国际和当地的税法规定，降低合规风险。
监管考量
如实、规范的申报特殊关系和关联交易：提供有关的定价政策和转移定价文件，增强监管机构的信任。
统一应对海关、税务等监管机构的价格磋商、稽查、调查：建立统一的应对机制，提高应对效率。
充分运用磋商、复议、诉讼等制度：用监管机构的语言体系来应对监管，降低税务争议的风险。
做好海关与税务机关的协调工作：加强沟通与合作，避免重复征税和双重征税的风险。
用好用足预约定价安排（APA）以及相互协商程序（MAP）等单边、双边以及多边工具：通过这些工具降低转移定价的监管风险。
实施考量
统筹核算所得税和关税降低的收益：考虑综合收益实施转移定价策略，确保策略的经济性。
在规划供应链、产业链时也要规划好定价政策：确保定价政策与供应链、产业链的优化相匹配。
贸易架构和贸易方式的设计符合海关估价中调整项目的要求：避免在海关估价方面出现不必要的争议。
动态调整转移定价策略：确保转移定价与市场条件和独立第三方交易的价格相一致，降低市场风险。
“出海”企业的中岸地公司做好实体性运营：确保转移定价策略的实施具有实体性运营的支持，增强策略的可信度和可持续性。
四、结语
中资企业“出海”将难免面临转移定价的风险以及与之相关的原产地、海关估价、利润转移、甚至双重征税等税务问题。然而，通过充分了解母国和东道国的税务法律制度、海关估价和归类等关税制度以及双边税务协定和贸易协定等机制，并采取相应的防范措施，中资企业可以降低转移定价风险，实现合理避税和企业整体效益的最大化。
