关务培训专家说:案例谈关务不合规产生的风险

《关务合规系列》我们通过文献综述的方式来讲述什么是合规?什么是合规管理?在2005年,国际上就开始讲合规。“合规”是从英文“Compliance”一词翻译而来的,原意为“遵守、服从”。合规就是合乎法律规定的含义。那么当一个企业在经营过程中出现不合乎法律规定会产生什么风险?本期和大家来探讨一下关务不合规的风险。
案例1
中华人民共和国上海海关
行政处罚决定书
2019年4月8日,当事人(上海**物流科技有限公司)受安徽**实业发展有限公司委托向海关申报进口一般贸易项下3项货物,其中第三项樱桃木板材63立方米,申报总价CIF30613.01美元,申报商品编号4407940090,关税税率10%,报关单号2201201910001*****。经查,上述货物实际总价61265.04美元。经核定,上述货物漏缴税款人民币49980元。上述事实业已构成违反海关监管规定的行为。以上行为有海关进口货物报关单证、海关进出口货物报关单修改/撤销表、海关税款计核证明书、以往处罚决定书、情况说明、查问笔录等为证。
根据《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》第十七条、第五十三条第(二)项之规定,决定对当事人作出如下行政处罚:科处罚款人民币15000元。
中华人民共和国上海海关
2019年5月27日
原因分析
• 关于价格申报不实
通常情况下,价格申报不实直接影响到税款征收,在排除故意低报价格等涉嫌走私行为的情形之外,价格申报不实根据《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》第十五条进出口货物的品名、税则号列、数量、规格、价格、贸易方式、原产地、启运地、运抵地、最终目的地或者其他应当申报的项目未申报或者申报不实的,分别依照下列规定予以处罚,有违法所得的,没收违法所得:(四)影响国家税款征收的,处漏缴税款30%以上2倍以下罚款;以违规进行作出补税和处罚。
在实际操作的案例中,值得关注的是漏报运保费导致申报不实被处罚的案例占统计数据中的价格申报不实的3成,需要注意的是,如果海关在具体调查中发现当事人是故意将运保费漏报,即使涉案金额小,其违法性质仍属于走私。
• 主动披露是不合规的首要救济途径。
当进出口企业、单位发现自身关务运行过程的不合规事项,应主动向海关书面报告其违反海关监管规定的行为,海关可以认定有关企业、单位主动披露,值得注意的是根据海关总署公告2019年第161号(关于处理主动披露涉税违规行为有关事项的公告)时间节点是三个月,三个月前后主动披露有区别,详见下表。因此,综合实际操作,建议进出口企业组建专门的关务合规小组对重点关注的关务事务(例如税则号列、数量、规格、价格)进行定时关务内部审计,年度可以考虑聘请第三方专业机构全方面关务审计,良好的关务合规审计体系,一方面帮助企业管控风险,从而降低企业所面临的风险敞口;另一方面,利用现有政策可以帮助企业减轻甚至免除法律责任,从而让企业实实在在地享受到合规红利。
案例 2
中华人民共和国番禺海关
行政处罚决定书
当事人:广州市番禺区中医院
地址:广州市番禺区市桥街桥东路65号、93号
2018年7月9日,你(单位)以公开招标方式从广州白云国际机场进口属于法定检验商品移动式C形臂X射线机一台,货值518812元。该货物运抵目的地后,你(单位)未经检验擅自使用。
以上行为有入境货物报检单及附随单证、产品购销合同、现场调查笔录等材料为证。
根据《中华人民共和国进出口商品检验法实施条例》第四十三条的规定,决定对你(单位)作出如下行政处罚:科处罚款人民币34000元。
中华人民共和国番禺海关
2019年10月8日
原因分析
从上述案例来看,不合规的主体是番禺区中医院,番禺区中医院造成不合规风险产生的原因可能是内部对进口事务不熟悉、不了解或者以为进口只是简单的事务,随便找一个货代公司搞完,直接可以使用而导致关务风险的产生。然而,番禺海关通过事后稽查发现原属于法定检验商品未经检验擅自使用的违规行为,很多企业也可能因为以下原因,最终形成关务风险暴发导致的行政处罚。
• 商品编码是重点
移动式C形臂X射线机,是由C形臂机架,一体化高压发生器、X射线管、准直器、影像增强器,数字成像系统,液晶监视器,监视器台车,X射线手控开关和脚踏开关,激光瞄准器(选配)组成,在医院使用C臂X光机透视和摄像时,X射线发生装置发出X射线穿透人体骨骼、肌肉等组织密度不同的部位,透过人体组织载有影像信息的X射线,通过影像增强器接收转换,再送到箱机处理,最后在显示器上显示出影像进行诊断。该商品属于用于医疗的X射线的应用设备,符合《税则》税目90.22及其子目条文的描述,该商品归入税则号列9022140090。确认了商品编码发现海关监管条件涉及6OA,6:旧机电产品禁止进口,O:自动进口许可证(新旧机电产品),A:入境货物通关单位;检验检疫类别涉及M,M:进口商品检验,属于法定检验的进口商品。
• 法定检验的进出口商品漏检验是关键
根据《中华人民共和国进出口商品检验法实施条例》第十六条规定,法定检验的进口商品的收货人应当持合同、发票、装箱单、提单等必要的凭证和相关批准文件,向海关报关地的出入境检验检疫机构报检;海关放行后20日内,收货人应当依照本条例第十八条的规定(法定检验的进口商品应当在收货人报检时申报的目的地检验),向出入境检验检疫机构申请检验。法定检验的进口商品未经检验的,不准销售,不准使用。
案例 3
数据来源:http://huangpu.customs.gov.cn/
原因分析
上述表2案例充分说明,目前中国加工贸易企业在实际运作过程中,缺乏对海关通关事务、保税监管政策的足够了解和重视,直接造成企业的经营运作与海关监管要求的脱节。其根本原因是中国加工贸易企业的物流、关务、财务、生产等部门难以高效协作、配合,导致企业内部管理不畅、财务混乱,因此完善保税料件管理、深加工结转、外发加工管理以及单耗申报等事项的管理制度,防范海关合规风险,是加工贸易企业在日常经营中需要特别注意的事项。
什么是关务合规风险?
合规风险(Compliance Risk),根据巴塞尔银行监管委员会发布的《合规与银行内部合规部门》,“合规风险”指的是:银行因未能遵循法律法规、监管要求、规则、自律性组织制定的有关准则、以及适用于银行自身业务活动的行为准则,而可能遭受法律制裁或监管处罚、重大财务损失或声誉损失的风险。从内涵上看,合规风险主要是强调银行因为各种自身原因主导性地违反法律法规和监管规则等而遭受的经济或声誉的损失。这种风险性质更严重、造成的损失也更大。
根据国务院国资委印发《中央企业合规管理指引(试行)》(国资发法规[2018]106号,简称《指引》),本指引所称合规风险,是指中央企业及其员工因不合规行为,引发法律责任、受到相关处罚、造成经济或声誉损失以及其他负面影响的可能性。
基于以上理论,笔者将关务合规风险定义为进出口企业在贸易和通关过程中,除不可抗力的风险之外,更多是那些可预知、可防范的风险,如:贸易政策风险、企业内控风险、归类风险、贸易管制风险、价格风险、稽查风险等,我们统称之为“关务风险”,因为这些风险都与海关事务息息相关。根据《海关行政处罚实施条例》和《刑法》等相关条文的规定,申报不实等违反海关等部门监管可能导致进出口企业及相关人员构成以下违法行为并承担相应法律责任。
1. 违反海关监管规定的行为
根据《海关行政处罚实施条例》第十二条的规定,违反海关法及其他有关法律、行政法规和规章但不构成走私行为的,是违反海关监管规定的行为。进出口企业由于过失而导致的进出口货物的品名、税则号列、数量、规格、价格、贸易方式、原产地、启运地、运抵地、最终目的地或者其他应当申报的项目未申报或者申报不实的,或者虽存在故意但并没有导致偷逃税款或逃避有关进出境的禁止性、限制性的行为,属于违反海关监管规定的行为,应当没收违法所得,并按照其造成的不利后果予以罚款。这里的不利后果根据《海关行政处罚实施条例》第十五条的规定,包括影响海关统计准确性、影响海关监管秩序、影响国家许可证件管理、影响税款征收以及影响国家外汇、出口退税管理等,罚款金额从1000元到货值的30%以上2倍以下罚款。
根据《中华人民共和国进出口商品检验法实施条例》第四十三条的规定,擅自销售、使用未报检或者未经检验的属于法定检验的进口商品,或者擅自销售、使用应当申请进口验证而未申请的进口商品的,由出入境检验检疫机构没收违法所得,并处商品货值金5%以上20%以下罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
2. 违反市场监督管理局等部门监管规定的行为
根据《中华人民共和国食品安全法》第一百二十五条:“违反本法规定,有下列情形之一的,由县级以上人民政府食品药品监督管理部门没收违法所得和违法生产经营的食品、食品添加剂,并可以没收用于违法生产经营的工具、设备、原料等物品;违法生产经营的食品、食品添加剂货值金额不足一万元的,并处五千元以上五万元以下罚款;货值金额一万元以上的,并处货值金额五倍以上十倍以下罚款;情节严重的,责令停产停业,直至吊销许可证:“……(二)生产经营无标签的预包装食品、食品添加剂或者标签、说明书不符合本法规定的食品、食品添加剂;”及《中华人民共和国行政处罚法》第二十三条“行政机关实施行政处罚时,应当责令当事人改正或者限期改正违法行为”。
3. 走私行为
《海关行政处罚实施条例》第七条对走私行为进行了列举,例如第七条(三)使用伪造、变造的手册、单证、印章、账册、电子数据或者以其他方式逃避海关监管,擅自将海关监管货物、物品、进境的境外运输工具,在境内销售的,虽然走私行为的手段多样,在实际案件中更是变化多端,但关键在于造成了偷逃应纳税款或者逃避有关进出境的禁止性或限制性管理的不利后果。对于企业管理人员而言,更严重的后果是关务不合规所导致的走私行为一旦认定,法定代表人以及关务、物流等直接责任人员往往会被要求承担个人责任。
4. 走私犯罪
走私犯罪与走私行为的主观内容和行为特征完全一致,二者的界限在于走私的“情节轻重”。走私犯罪较之于走私行为,其情节更重、危害更大,故而应当承担更为严重的刑事责任。走私犯罪是根据《刑法》需要追究刑事责任的走私行为。简单地说,也就是当走私行为符合《刑法》规定的走私犯罪的构成要件时,走私行为就转化为走私犯罪。例如,对于走私普通货物的走私行为,如果自然人偷逃税款达到10万元以上,单位达到20万元以上,就达到了《刑法》第一百五十三条所规定的“走私普通货物物品罪”追究刑事责任的立案标准,依法应对行为人予以刑事处罚,反之,如果没有达到追究刑事责任的立案标准,则只构成走私行为,依法应对行为人予以行政处罚。
 
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